При оценке готовая продукция учитывается по. Готовая продукция и ее оценка. Готовые работы на аналогичную тему

В аналитическом бухгалтерском учете и местах хранения готовой продукции могут применяться учетные цены.

В качестве учетных цен на готовую продукцию могут применяться:

а) фактическая себестоимость;

б) нормативная себестоимость;

б) планово-расчетные цены.

Выбор конкретного варианта оценки готовой продукции в анали­тическом (текущем) учете принадлежит организации и утверждается в учетной политике.

Учет выпуска из производства готовой продукции ведется: с ис­пользованием счета 40 «Выпуск готовой продукции» или на счете 43 «Готовая продукция». Выбранный вариант учета готовой продукции должен быть закреплен в учетной политике организации.

Учет готовой продукции по учетным ценам без использования счета 40 «Выпуск продукции». При учете готовой продукции на счете 43 «Гото­вая продукция» по фактической себестоимости в аналитическом учете движения ее отдельных наименований можно отражать по учетным ценам (нормативной или плановой себестоимости) с выделением от­клонений фактической себестоимости от их стоимости по учетным це­нам. Такие отклонения учитываются в разрезе номенклатуры, либо по однородным группам готовой продукции на отдельном субсчете «От­клонения фактической себестоимости готовой продукции от учетной стоимости».

При передаче на склад готовой продукции в бухгалтерском учете делают запись:

или - оприходована готовая продукция по учетным ценам.

В конце месяца, после определения фактической себестоимости выпущенной из производства готовой продукции, определяют откло­нение учетной стоимости выпущенной продукции от ее фактической себестоимости. В бухгалтерском учете делают запись:

Дебет счета 43 «Готовая продукция»

Кредит счета 20 «Основное производство» или 23 «Вспомогательное производство» - отражено отклонение учетной стоимости выпущен­ной продукции от ее фактической себестоимости.

Списание готовой продукции (при отгрузке, отпуске и т. д.) может производиться по учетным ценам. Одновременно на счета учета про­даж списываются отклонения, относящиеся к проданной готовой про­дукции. Сумма отклонений равна произведению учетной цены на про­цент отклонения фактической себестоимости от учетной цены. Процент отклонения определяется следующим образом:

♦ Определяется сумма отклонения по готовой продукции на нача­ло месяца и отклонения по готовой продукции, поступившей на склад в отчетном месяце.

♦ Определяется стоимость готовой продукции по учетной цене на начало месяца и стоимости готовой продукции по учетной цене посту­пившей на склад в отчетном месяце.

♦ Определяется отношение пункта 1 к пункту 2 и умножается на 100 процентов. Полученный результат является процентом отклоне­ния фактической себестоимости продукции от ее учетной цены.

Сумма отклонений списывается на те же счета, на которые списы­вается себестоимость готовой продукции по учетным ценам.

Отклонения, относящиеся к остаткам готовой продукции, остают­ся на счете «Готовая продукции» (субсчете «Отклонения фактической себестоимости готовой продукции от учетной стоимости»).

Если учетная цена готовой продукции ниже фактической себестои­мости, в бухгалтерском учете делают запись:

Дебет счета 90 «Продажи», субсчет 2 «Себестоимость продаж»

- увеличена стоимость гото­вой продукции на сумму отклонений (перерасход).

Если учетная цена оказалась выше фактической себестоимости в бухгалтерском учете делают запись:

Дебет счета 90 «Продажи», субсчет 2 «Себестоимость продаж» или 45 «Готовая продукция»

Кредит счета 43 «Готовая продукция» - сторнирована разница между учетной ценой и себестоимостью готовой продукции (эконо­мия).

Независимо от метода определения учетных цен общая стои­мость готовой продукции (учетная стоимость плюс отклонения) равняется фактической производственной себестоимости этой про­дукции.

В случаях перехода от одного вида учетной цены к другому, а также изменений величины учетных цен может производиться пересчет ос­татков готовой продукции к моменту изменения учетной цены с тем, чтобы вся готовая продукция по данной номенклатуре учитывалась по единой (новой) учетной цене. Указанный пересчет осуществляется не чаще одного раза в год по состоянию на 31 декабря отчетного года.

Пересчет учетной стоимости остатков готовой продукции в связи с изменением учетных цен может не производиться. В этом случае каж­дая партия готовой продукции списывается по тем учетным ценам, по которым она была оприходована.

Пересчет учетной стоимости готовой продукции не квалифициру­ется как переоценка готовой продукции.

Учет готовой продукции с применением счета 40 «Выпуск продукции (работ, услуг). предназначен для обобщения информации о выпущенной продукции, сданных за­казчикам работах и оказанных услугах за отчетный период, а также вы­явления отклонений фактической производственной себестоимости этой продукции, работ, услуг от учетных цен.

По дебету счета 40 «Выпуск продукции (работ, услуг)» отражается фактическая производственная себестоимость (отдельно по учетным ценам и на сумму отклонений фактической производственной себес­тоимости от стоимости по учетным ценам), а по кредиту эти обороты относятся на стоимость принятой на учет готовой продукции (работ, услуг) по учетным ценам и на увеличение (уменьшение) себестоимости проданной продукции.

В бухгалтерском учете делают следующие записи:

Дебет счета 43 «Готовая продукция»

Кредит счета 40 «Выпуск продукции (работ, услуг)» - оприходована на склад (или другие объекты складирования) готовая продукция, сданная соответствующими подразделениями, в оценке по учетным ценам;

Дебет счета 40 «Выпуск продукции (работ, услуг)»

Кредит счета 20 «Основное производство», 23 «Вспомогательное про­изводство» - оценивается выпуск готовой продукции по фактической себестоимости. Бухгалтерская запись делается с разбивкой на стои­мость готовой продукции по учетным ценам и на сумму отклонений фактической производственной себестоимости фактического выпуска от его стоимости по учетным ценам.

Сопоставлением дебетового и кредитового оборотов по счету 40 «Выпуск продукции (работ, услуг)» на последнее число месяца определяется отклонение фактической производственной себестоимости произведенной продукции, сданных работ и оказанных услуг от нор­мативной (плановой) себестоимости.

Экономия, то есть превышение нормативной (плановой) себестои­мости над фактической отражается бухгалтерской записью:

Дебет счета 90 «Продажи», субсчет 2 «Себестоимость продаж» Кредит счета 40 «Выпуск продукции (работ, услуг)» - сторнировано превышение нормативной (плановой) себестоимости выпущенной продукции над ее фактической себестоимостью.

Перерасход, то есть превышение фактической себестоимости над сто­имостью по учетным ценам в бухгалтерском учете отражается записью: Дебет 90 «Продажи», субсчет 2 «Себестоимость продаж»

Кредит 40 «Выпуск продукции (работ, услуг)» - списано превыше­ние фактической себестоимости выпушенной продукции над стоимос­тью по учетным ценам.

Счет 40 «Выпуск продукции (работ, услуг)» закрывается и сальдо на отчетную дату не имеет независимо от того, вся ли выпущенная про­дукция была реализована.

Если организация на конец отчетного периода (месяца) реализова­ла не всю выпущенную продукцию, то ее остаток на складе отражается в балансе по нормативной себестоимости. При этом проведение кор­ректировок на сумму отклонений не производится.

Порядок оценки готовой продукции в налоговом учете установлен пунктом 2 статьи 319 Налогового кодекса РФ.

Оценка остатков готовой продукции на складе на конец текущего месяца производится налогоплательщиком на основании данных пер­вичных учетных документов о движении и об остатках готовой продук­ции на складе (в количественном выражении) и суммы прямых расхо­дов осуществленных в текущем месяце, уменьшенных на сумму прямых расходов, относящуюся к остаткам НЗП.

Оценка остатков готовой продукции на складе определяется нало­гоплательщиком как разница между суммой прямых расходов, прихо­дящихся на остатки готовой продукции на начало текущего месяца, увеличенной на сумму прямых расходов, приходящихся на выпуск продукции в текущем месяце (за минусом суммы прямых расходов, приходящихся на остаток НЗП), и суммой прямых расходов, приходя­щихся на отгруженную в текущем месяце продукцию.

Перечень прямых расходов установлен в пункте 1 статьи 318 Нало­гового кодекса РФ. К прямым расходам могут быть отнесены, в част­ности:

♦ сырье и материалы, упаковка, топливо, вода и электроэнергия всех видов, используемые при изготовлении продукции (выполнении работ, оказания услуг);

♦ расходы на оплату труда персонала, участвующего в процессе производства товаров, выполнения работ, оказания услуг, а также сум­мы единого социального налога и расходов на обязательное пенсион­ное страхование, идущие на финансирование страховой и накопитель­ной части трудовой пенсии, начисленные на указанные суммы расходов на оплату труда;

♦ суммы начисленной амортизации по основным средствам, ис­пользуем при производстве товаров, работ, услуг.

Налогоплательщик самостоятельно определяет в учетной поли­тике для целей налогообложения перечень прямых расходов, свя­занных с производством продукции (выполнении работ, оказанием услуг).

Для взаимосвязи бухгалтерского и налогового учета в учетной по­литике для целей бухгалтерского учета можно утвердить перечень пря­мых расходов, который совпадает с требованиями статьи 318 Налого­вого кодекса РФ.

В связи с тем, что порядок оценки готовой продукции в бухгалтерс­ком учете отличается от учета для целей налогообложения, могут воз­никать постоянные и временные разницы.

Согласно п. 4 ПБУ 18/02 под постоянными разницами понимаются расходы, которые формируют балансовую прибыль (убыток), но ис­ключаются из расчета налогооблагаемой базы по налогу на прибыль как отчетного, так и последующих отчетных периодов.

Постоянные разницы возникают в результате превышения факти­ческих расходов, учитываемых при формировании бухгалтерской при­были (убытка), над расходами, принимаемыми для целей налогообло­жения, по которым предусмотрены ограничения по расходам.

К таким расходам могут быть отнесены, в частности:

♦ оплата суточных сверх нормы, установленной Правительством РФ;

♦ компенсация за использование для служебных поездок личных легковых автомобилей и мотоциклов сверх норм, установленных Пра­вительством РФ;

представительские расходы в части, превышающей 4 процента от расходов на оплату труда за отчетный (налоговый) период, а также рас­ходы на организацию развлечений, отдыха, профилактику и лечение заболеваний во время представительского мероприятия;

♦ расходы, связанные с организацией развлечения, отдыха или ле­чения в период подготовки и переподготовки кадров, а также расходы, связанные с содержанием образовательных учреждений или оказани­ем им бесплатных услуг, с оплатой обучения в высших и средних спе­циальных учебных заведениях работников при получении высшего и среднего специального образования;

♦ расходы на приобретение (изготовление) призов, вручаемых по­бедителям розыгрышей таких призов во время проведения массовых рекламных кампаний, а также на иные виды рекламы, не предусмот­ренные пунктом 4 статьи 264 Налогового Кодекса РФ, сверх нормы - 1 процент от выручки;

♦ проценты по кредитам и займам сверх сумм, признаваемых рас­ходами в целях налогообложения, в соответствии со статьей 269 Нало­гового Кодекса РФ;

♦ взносы на добровольное страхование, кроме взносов, указанных в статьях 255 и 263 Налогового Кодекса РФ;

♦ взносы на негосударственное пенсионное обеспечение, кроме взносов, указанных в статье 255 Налогового Кодекса;

♦ разница в оценке готовой продукции и незавершенного произ­водства на начало отчетного периода в бухгалтерском и налоговом учете.

Перечень постоянных разниц открытый.

Постоянной разнице в бухгалтерском учете соответствует постоян­ное налоговое обязательство, под которым понимается сумма налога, приводящая к увеличению налоговых платежей по налогу на прибыль в отчетном периоде. Она определяется как произведение постоянной разницы, возникшей в отчетном периоде, на ставку налога на при­быль, установленную законодательством РФ о налогах и сборах и дейс­твующую на отчетную дату. Постоянное налоговое обязательство отра­жается записью:

Дебет счета 99 «Прибыли и убытки»

Под временными разницами понимаются такие расходы, которые формируют бухгалтерскую прибыль (убыток) в одном отчетном перио­де, а налоговую базу в других отчетных периодах. Временные разницы, в свою очередь, подразделяются в зависимости от характера влияния на прибыль:

♦ вычитаемые временные разницы;

♦ налогооблагаемые временные разницы.

Вычитаемые временные разницы имеют место в том случае, когда в текущем отчетном периоде прибыль, сформированная по правилам бухгалтерского учета, получилась меньше, чем налогооблагаемая при­быль.

От суммы вычитаемых временных разниц определяют отложенный налоговый актив, который определяется как произведение суммы вычи­таемых временных разниц на ставку налога на прибыль, установленную законодательством РФ о налогах и сборах и действующую на отчетную дату. Отложенный налоговый актив отражается в бухгалтерском учете:

Дебет счета 09 «Отложенные налоговые активы»

Кредит счета 68 «Расчеты по налогам и сборам».

В отличие от вычитаемых налогооблагаемые временные разницы образуются тогда, когда для целей бухгалтерского учета операции при­знаются в меньшей сумме, чем для налогового учета.

От суммы налогооблагаемых временных разниц определяют отло­женное налоговое обязательство, которое определяется как произве­дение суммы налогооблагаемых временных разниц на ставку налога на прибыль, установленную законодательством РФ о налогах и сбо­рах и действующую на отчетную дату. Отложенное налоговое обяза­тельство отражается в бухгалтерском учете:

Дебет счета 68 «Расчеты по налогам и сборам»

Кредит счета 77 «Отложенные налоговые обязательства».

Причинами возникновения временных разниц могут быть:

♦ различия в сроке полезного использования основных средств, в том числе по основным средствам, приобретенным до 1 января 2002 года;

♦ различия в оценке стоимости амортизируемого имущества;

♦ различия в оценке стоимости товарно-материальных запасов;

♦ различия в оценке остатков незавершенного производства и готовой продукции на складе в бухгалтерском и налоговом учете и др.

Постоянные и временные разницы могут учитываться по первич­ным документам, в бухгалтерских регистрах, либо в ином порядке, оп­ределяемом организацией самостоятельно.

Пример на определение себестоимости реализованной продукции, остатка готовой продукции на конец отчетного периода, формирование финансового результата в бухгалтерском и налоговом учете и применение ПБУ 18/02. Данные:

1. Остаток готовой продукции на начало отчетного периода соста­вил - 1000 кг. Себестоимость остатка готовой продукции в бухгалтер­ском учете - 50 000 руб., в налоговом учете - 42 000 руб.;

2. 2.За отчетный период выпущено 4000 кг продукции;

3. Реализовано 3000 кг по цене 65 рублей за 1кг на сумму 195 000 руб. (без НДС);

4. Забраковано 100 кг продукции;

5. Взято на анализ 5 кг;

7. Расходы на производство продукции составили (в рублях) - см. табл. 12.

1. Составляем расчет распределения расходов на остаток готовой продукции для целей бухгалтерского учета (табл. 13).

2. Определяем финансовый результат по данным бухгалтерского учета:

a. 195 000 - 157 320 - 1835 = 35 845 руб. (прибыль).

3. Определяем условный налог:

a. 35 845 24 % = 8603 руб.

4. Определяем сумму прямых расходов для целей налогообложения:

a. 100 000 + 20 000 + 5200 + 15 000 = 140 200 руб.

5. Определяем сумму косвенных расходов для целей налогообложе­ния:

a. 40 000 + 10 000 + 5000 + 2000 = 57 000 руб.

6. Составляем расчет распределения прямых расходов на остаток готовой продукции для целей налогообложения прибыли (табл. 14).

7. Определяем финансовый результат для целей налогообложения:

195 ООО - 114 239 - 57 000 = 23 761 руб. (прибыль).

8. Определяем текущий налог:

23 61 -24% = 5703 руб.

9.Определяем постоянные разницы:

♦ Разница между суммой прямых расходов, приходящихся на оста­ток готовой продукции на складе на начало отчетного периода по табл. 13 и табл. 14, является постоянной разницей, от которой опреде­ляется постоянное налоговое обязательство.

В нашем примере, постоянная разница составляет 8000 руб., посто­янное налоговое обязательство - 8000 24% = 1920 руб. (Следует иметь в виду, что постоянная разница в оценке готовой продукции по правилам бухгалтерского и налогового учета определяется только на дату начала применения ПБУ-18);

♦ Разница между суммой командировочных расходов для целей бух­галтерского учета и налогообложения является постоянной разницей, от которой определяется постоянное налоговое обязательство. В нашем примере постоянная разница составляет 20 000 руб. (30 000 - 10 000), постоянное налоговое обязательство равно 20 000 ■ 24 % = 4800 руб.

1. Определяем временные разницы:

♦ Разница между суммой начисленной амортизации для целей бухгал­терского учета и налогообложения в нашем примере является налогооб­лагаемой временной разницей и составляет 5000 руб. (15 000 - 10 000), отложенное налоговое обязательство равно 5000 24 % = 1200 руб.;

♦ Разница между суммой прямых расходов приходящихся на оста­ток готовой продукции на конец отчетного периода считается времен­ной налогооблагаемой разницей, от которой определяется отложенное налоговое обязательство. В нашем примере, временная налогооблагае­мая разница составляет 35 084 руб. (103 045 - 67 961), отложенное на­логовое обязательство составит 8420 руб. (35 084 24 %).

В бухгалтерском учете будут сделаны следующие записи:

Дебет 99, Кредит 68- 8603 руб. - начислен условный налог;

Дебет 99, Кредит 68 - 6720 руб. - начислено постоянное налого­вое обязательство;

Дебет 68, Кредит 77 - 9620 руб. - начислено отложенное налого­вое обязательство.

Сальдо по счету 68 должно быть равно сумме текущего налога на прибыль. В нашем примере эта сумма составляет 5703 рублей.

Конечным этапом производственного процесса является выпуск готовой продукции, в результате которого ее стоимость переходит из сферы производства в сферу обращения. Реализацией завершается кругооборот средств. Готовая продукция должна иметь сертификат качества и сертификат страны происхождения. Изделия, которые не прошли всех стадий технологической обработки, испытаний и технической приемки, считаются незаконченными и входят в состав незавершенного производства.

При использовании в учете оптовых цен, рыночных цен, плановой себестоимости и по окончании месяца необходимо исчислять отклонение фактической производственной себестоимости продукции от ее стоимости по учетным ценам для распределения этого отклонения на отгруженную (реализованную) продукцию и ее остатки на складах. Для исчисления отклонений фактической производственной себестоимости продукции от ее стоимости по учетным ценам составляют специальный расчет с использованием средневзвешенного процента отклонений фактической себестоимости продукции от стоимости ее по учетным ценам.

Любой производственный процесс заканчивается изготовлением готовой продукции, выполнением работ, оказанием услуг. Готовой продукцией считаются изделия, прошедшее все стадии обработки, сборки и укомплектования на данном предприятии, соответствующие стандартам, условиям договора или техническим условиям, принятые ОТК и сданные на склад или непосредственно заказчику.

Готовая продукция входит в состав оборотных средств предприятия и учитывается во втором разделе актива баланса.

Фактическую себестоимость готовой продукции, как правило, можно определить только по окончании отчетного периода (месяца). В течении отчетного периода (месяца) постоянно происходит движение продукции (выпуск, отпуск, отгрузка, реализация и т.п.), поэтому для текущего учета необходима условная оценка продукции. В текущем учете оценка готовой продукции может производится по плановой себестоимости, или свободным отпускным ценам, или фактической себестоимости, или свободным розничным ценам или фиксированным ценам.

Плановые, свободные отпускные, фиксированные и розничные цены называются учетными. При учете готовых изделий в течении отчетного периода (месяца) по плановым, свободным отпускным, фиксированным и свободным розничным ценам отдельно выделяются отклонения фактической производственной себестоимости этих изделий от их стоимости по учетным ценам (плановым, свободным, отпускным, фиксированным). Указанные отклонения учитываются по однородным группам готовой продукции, которые формируются организацией, исходя из уровня отклонений фактической производственной себестоимости от стоимости по учетным ценам отдельных изделий. При этом плановые цены могут разрабатываться исходя из среднегодовой или среднеквартальной плановой производственной себестоимости с учетом инфляции.

Отклонения показывают экономию или перерасход, допущенные организацией. Отклонения учитываются на тех же счетах, что и готовая продукция: экономия записывается красным сторно, а перерасход - обычной дополнительной проводкой.

Готовые изделия, на которые цены в течение года снизились, если они морально устарели или частично потеряли свое первоначальное качество, оцениваются в бухгалтерском учете и отчетности на конец отчетного года по цене возможное реализации с отнесением разницы в ценах на убытки.

Международными стандартами предусмотрено оценивать готовую продукцию по фактической производственной себестоимости, если последняя ниже возможных цен ее реализации. При снижении продажных рыночных цен готовая продукция в отчетном балансе отражается в ценах возможной реализации, а возникшая разница относится на результаты хозяйственной деятельности организации отчетного периода.

Товарная продукция - это продукция, предназначенная для реализации потребителям. При этом необходимо иметь в виду, что если производственная организация производит продукцию из давальческого сырья, то в состав товарной продукции включается стоимость обработки без стоимости сырья.

Учет готовой продукции на производственных организациях ведут по видам, сортам и местам хранения в натуральных, условно-натуральных и стоимостных показателях.

Ежемесячно на основании ведомостей и машинограмм фактическая производственная себестоимость выпущенной продукции списывается с кредита счетов 20 «Основное производство», 23 «Вспомогательные производства» в дебет счета 43 «Готовая продукция». Отклонения фактической производственной себестоимости от плановой (нормативной) выявляются и отражаются только в регистрах аналитического учета (в ведомостях и журналах выпуска).

При журнально-ордерной форме учета выпуск продукции по фактической производственной себестоимости записывается по дебету счета 43 «Готовая продукция» и по кредиту счета 20 «Основное производство» в журнале-ордере №10/1. Здесь же приводится справка о стоимости выпущенной продукции по учетным ценам.

Готовую продукцию на складе учитывают в карточках складского учета в натуральном выражении или в книгах количественно-сортового учета аналогично учету материалов. При наличии вычислительной техники складской учет ведут машинным способом.

При сальдовом методе учета связь количественно-сортового учета готовых изделий на складе с учетом в суммовом выражении в бухгалтерском (финансовом) учете осуществляется при помощи ведомости учета остатков продукции на складе. В течении месяца она хранится в бухгалтерии, а в конце месяца передается на склад для проставления остатков готовой продукции в количественном выражении на конец месяца из карточек (книг) складского учета в ведомость. В бухгалтерии в ведомости исчисляются остатки готовой продукции в денежной оценке.

В бухгалтерском (финансовом) учете на основании отчета составляется сортовая оборотная ведомость. Итоги оборотной ведомости сверяются с данными синтетического учета по счету 43 «Готовая продукция».

Способы оценки товаров и готовой продукции определены ПБУ 5/01 «Учет материально-производственных запасов». Готовая продукция принимается к бухгалтерскому учету по фактической себестоимости. Фактическая себестоимость готовой продукции, изготовленной в производстве, определяется по истечении отчетного периода на основе данных бухгалтерского учета.

В качестве учетных цен на готовую продукцию могут применяться:

• фактическая производственная себестоимость (полная и неполная);
• нормативная себестоимость (полная и неполная);
• договорные цены;
• другие виды цен.

Фактическая производственная себестоимость применяется в основном при единичном мелкосерийном производстве, а также при выпуске массовой продукции небольшой номенклатуры.

Нормативную себестоимость в качестве учетных цен целесообразно использовать в отраслях с массовым и серийным характером производства и с большой номенклатурой готовой продукции. Преимуществами данных учетных цен являются удобство при осуществлении оперативного учета движения готовой продукции, стабильность учетных цен и единство оценки в планировании и учете.

В бухгалтерском учете готовая продукция, выпущенная из производства, может быть принята к учету одним из следующих способов:

• по фактической производственной себестоимости;
• по нормативной (плановой) производственной себестоимости;
• по прямым статьям затрат.

Первые два способа включают в себя затраты, связанные с использованием в процессе производства основных средств, сырья и материалов, топлива, энергии, трудовых ресурсов и другие затраты на производство продукции.

Плановая себестоимость представляет собой себестоимость, исчисленную исходя из средних норм затрат на производство соответствующих видов продукции за отчетный период.

Нормативная себестоимость представляет собой себестоимость, исчисленную исходя из действующих в организации норм на определенную дату.

Остатки готовой продукции на складах на конец или начало отчетного периода также могут оцениваться в учете организации по фактической производственной себестоимости или по нормативной себестоимости соответственно.

Нормативная себестоимость остатков готовой продукции также может определяться по прямым статьям затрат.

При использовании в качестве учетных цен нормативной себестоимости договорных и других видов цен необходимо по окончании месяца исчислять отклонение фактической производственной себестоимости продукции от стоимости ее по учетным ценам для распределения этого отклонения на отгруженную (проданную) продукцию и остатки ее на складах. С этой целью составляют специальный расчет, представленный в табл. 7.2, с использованием средневзвешенного процента отклонений фактической себестоимости продукции от стоимости ее по учетным ценам.

Умножением стоимости отгруженной продукции и стоимости ее остатка на складе на конец месяца на исчисленный процент определяют, какая часть отклонений относится на отгруженную и оставшуюся на складе продукцию (табл. 7.2).

Таблица 7.2. Расчет фактической себестоимости отгруженной продукции

Умножением стоимости отгруженной продукции и стоимости ее остатка на складе на конец месяца на исчисленный процент определяют, какая часть отклонений относится на отгруженную и оставшуюся на складе продукцию.

Подобный расчет составляют и при использовании неполной производственной себестоимости. В этом расчете нет необходимости, если организация использует для учета выпуска продукции счет 40 «Выпуск продукции (работ, услуг)».

По отгруженной продукции 2 500 000 х 5,4667: 100 = 136 667 руб.;

2 500 000 + 136 667 = 2636 667 руб.

По остатку продукции на складе:

500 000 х 5,4667: 100 = 27 333 руб.; 500 000 + 27 333 = 527 333.

Оценка отгруженной (отпущенной) готовой продукции отражается в бухгалтерском учете одним из следующих способов:

• по полной фактической себестоимости;
• по полной нормативной (плановой) себестоимости.

Полная фактическая себестоимость или полная нормативная (плановая) себестоимость включает в себя наряду с производственной себестоимостью затраты, связанные с реализацией продукции, учет которых осуществляется на счете 44 «Расходы на продажу».

Порядок оценки товаров торговыми организациями зависит от способа продажи приобретенных товаров - оптовой или розничной продажи. К розничной продаже относится продажа товаров физическим лицам (населению) для личного, домашнего пользования, не связанного с предпринимательской деятельностью. К оптовой торговле относится продажа товаров юридическим лицам и физическим лицам (индивидуальным предпринимателям) для осуществления предпринимательской деятельности. Приобретенные организациями торговли товары, предназначенные для продажи, могут оцениваться следующим образом:

• по покупной стоимости (стоимости приобретения);
• по продажным ценам с отдельным учетом наценок (скидок) (разница между продажными и покупными ценами учитывается на счете 42 «Торговая наценка»);
• по учетным ценам.

Организации оптовой торговли учитывают приобретенные товары по покупной стоимости или по учетным ценам.

Организации розничной торговли учитывают товары по продажным ценам с отдельным учетом наценок (скидок).

Формирование покупной стоимости товаров может осуществляться двумя способами:

• по стоимости приобретения, включающей цену поставщика и другие расходы (например, транспортные расходы), связанные с приобретением товаров и произведенные до момента передачи товаров в продажу;
• только по цене поставщика с отнесением на расходы на продажу других расходов по заготовке и доставке товаров, произведенных до момента передачи товаров в продажу.

К фактическим затратам на приобретение товаров относятся:

• суммы, уплачиваемые в соответствии с договором поставщику (продавцу);
• суммы, уплачиваемые организациям за информационные и консультационные услуги, связанные с приобретением товаров;
• таможенные пошлины;
• невозмещаемые налоги, уплачиваемые в связи с приобретением товаров;
• вознаграждения, уплачиваемые посреднической организации, через которую приобретены товары;
• затраты по содержанию заготовительно-складского подразделения организации;
• затраты за услуги транспорта по доставке товаров до места их использования, если они не включены в цену товаров, установленную договором;
• начисленные проценты по кредитам, предоставленным поставщиками (коммерческий кредит);
• начисленные до принятия к бухгалтерскому учету товаров проценты по заемным средствам, если они привлечены для приобретения этих товаров;
• затраты по доведению товаров до состояния, в котором они пригодны к использованию в запланированных целях (затраты организации по подготовке, фасовке и улучшению технических характеристик);
• иные затраты, непосредственно связанные с приобретением товаров.

При выборе способа оценки товаров следует принимать во внимание периодичность поступления товаров, условия их поставки, стоимость услуг, связанных с их приобретением. Выбранный организацией способ оценки товаров должен быть отражен в учетной политике организации, где также отражается выбранный способ формирования покупной стоимости товаров (с учетом или без учета в покупной стоимости товаров транспортных расходов).

Фактическая себестоимость запасов (готовой продукции, товаров), полученных организацией по договору дарения или безвозмездно, определяется исходя из текущей рыночной стоимости их на дату принятия к бухгалтерскому учету.

Фактическая себестоимость запасов (готовой продукции и товаров), внесенных в счет вклада в уставный (складочный) капитал организации, определяется исходя из их денежной оценки, согласованной учредителями (участниками) организации, если иное не предусмотрено законодательством Российской Федерации.

Фактической себестоимостью готовой продукции и товаров, полученных по договорам, предусматривающим исполнение обязательств (оплату) неденежными средствами, признается стоимость активов, переданных или подлежащих передаче организацией. Стоимость активов, переданных или подлежащих передаче организацией, устанавливается исходя из цены, по которой в сравнимых обстоятельствах обычно организация определяет стоимость аналогичных активов.

Товары и готовая продукция, не принадлежащие данной организации, но находящиеся в ее пользовании или распоряжении, учитываются на забалансовых счетах в оценке, предусмотренной в договоре, или в оценке, согласованной с их собственником. При отсутствии цены на указанные запасы в договоре или цены, согласованной с собственником, они могут учитываться по условной оценке.

Товары и готовая продукция, стоимость которых при приобретении определена в иностранной валюте, производится в рублях путем пересчета суммы в иностранной валюте по курсу Центрального банка Российской Федерации, действующему на дату принятия запасов к бухгалтерскому учету.

Товары, на которые в течение отчетного года рыночная цена снизилась, или они морально устарели либо полностью или частично потеряли свои первоначальные качества, отражаются в бухгалтерском балансе на конец отчетного года по текущей рыночной стоимости с учетом их физического состояния. Снижение стоимости товаров отражается в бухгалтерском учете в виде начисления резерва.

Начисление резерва под снижение стоимости запасов отражается в бухгалтерском учете по кредиту счета 14 «Резервы под снижение стоимости материальных ценностей» и дебету счета 91-2 «Прочие расходы». Начисленный резерв списывается на увеличение финансовых результатов в кредит счета 91-1 «Прочие доходы» по мере отпуска относящихся к нему запасов.

При отпуске товаров в продажу или ином выбытии (кроме товаров, учитываемых по продажной стоимости) их оценка производится одним из следующих способов: по себестоимости единицы; по средней себестоимости; по себестоимости первых по времени приобретения товаров (способ ФИФО).

Готовая продукция – это изделия, прошедшие полностью все стадии обработки, укомплектованы и точно соответствуют ГОСТам (техническим условиям), сданы на склад готовой продукции и снабжена сертификатом качества или другими документами, удостоверяющими качество готовой продукции.

В состав готовой продукции (работ, услуг) входят не только произведенные изделия, но и полуфабрикаты, отпущенные на сторону; работы и услуги промышленного характера; работы и услуги непромышленного характера; строительные, монтажные, транспортные, погрузочно-разгрузочные, проектно-изыскательские, научно-исследовательские работы и услуги и др.

Готовая продукция входит в состав краткосрочных активов организации и поэтому, согласно Закону о бухгалтерском учете и отчетности , должна отражаться в балансе по фактической производственной себестоимости.

Фактическую себестоимость готовой продукции можно определить только по окончании отчетного периода. В течение отчетного периода постоянно происходит движение продукции, поэтому для текущего учета необходима условная оценка продукции. В текущем учете оценка готовой продукции может производиться по плановой себестоимости (по учетным ценам) или фактической производственной себестоимости.

При учете готовых изделий в течение отчетного периода (месяца) отдельно выделяются отклонения фактической производственной себестоимости этих изделий от их стоимости по учетным ценам. Отклонения показывают экономию или перерасход, допущенные организацией. Отклонения учитываются на тех же счетах, что и готовая продукция: экономия записывается красным сторно, а перерасход- дополнительной проводкой.

Сдача продукции из цеха на склад готовой продукции оформляется приемо-сдаточной накладной в двух экземплярах (для цеха и для склада готовой продукции) и подписывается сдающей и принимающей стороной, а также отделом технического контроля (ОТК). Выполненные работы и оказанные услуги оформляются двухсторонним приемо-сдаточным актом .

В бухгалтерии на основании этих документов ведутся накопительные ведомости выпуска продукции, выполненных работ и услуг . По окончании месяца в ведомости подсчитывают количество выпущенной готовой продукции по ее видам и оценивают по плановой себестоимости (или иной учетной цене). По этой оценке ведется аналитический учет готовой продукции.

Производственная себестоимость готовой продукции определяется по данным аналитического учета основного производства. Установленные суммы себестоимости каждого вида изделий (заказа) проставляются в ведомости выпуска готовой продукции, а потом суммируются, получая фактическую себестоимость всего выпуска. После этого устанавливаются суммы отклонений фактической себестоимости от плановой (экономия или перерасход) как по видам продукции, так и по всему выпуску в целом.

В бухгалтерии для учета продукции, изготовленной для продажи, и продукции, частично предназначенной для собственных нужд организации, предназначен активный счет 43 «Готовая продукция».

Стоимость выполненных работ и оказанных услуг на счете 43 «Готовая продукция» не отражается, а фактические затраты на их выполнение и оказание при отражении в бухгалтерском учете выручки от их реализации списывают с кредита счетов учета затрат на производство в дебет счета 90 «Доходы и расходы по текущей деятельности».

Стоимость реализованной продукции при отражении в бухгалтерском учете выручки от ее реализации отражается по дебету и кредиту счета 43 «Готовая продукция».

Отклонения фактической себестоимости готовой продукции от ее стоимости по учетным ценам, относящиеся к реализованной продукции, отражаются по дебету счета 90 «Доходы и расходы по текущей деятельности» и кредиту счета 43 «Готовая продукция» дополнительной или сторнировочной записью.

Готовая продукция - это изделия и полуфабрикаты, полностью законченные обработкой, соответствующие действующим стандартам или техническим условиям, принятые на склад или заказчиком (покупателем), а также выполненные работы и оказанные услуги.

Вся готовая продукция, как правило, сдается на склад в подотчет материально ответственному лицу. Исключением являются крупногабаритные изделия и продукция, которые не могут быть сданы на склад по техническим причинам и поэтому принимаются организациями-заказчиками на месте изготовления, комплектации и сборки.

Продукция по видам подразделяется на:

валовую - полная стоимость законченных готовых изделий, выработанных организацией за отчетный период;

валовой оборот (валовой выпуск) - стоимость всех изделий, полуфабрикатов, выполненных работ и оказанных услуг, включая незавершенное производство;

реализованную (проданную) - валовая продукция за вычетом остатков готовой продукции, незавершенного производства, полуфабрикатов, инструментов и запасных частей собственной выработки;

сравнимую - продукцию, которая производилась организацией и в предыдущем отчетном периоде;

несравнимую - продукцию, которая в отчетном периоде производилась впервые.

Оценка готовой продукции в настоящее время осуществляется по:

фактической производственной себестоимости - представляет собой сумму всех затрат, связанных с изготовлением продукции (собирается полностью только на счете 20 «Основное производство»);

нормативной или плановой производственной себестоимости - определяют и отдельно учитывают отклонения фактической производственной себестоимости за отчетный месяц от плановой (нормативной) себестоимости (отклонения выявляют на счете 40 «Выпуск продукции (работ, услуг)»);

учетным ценам (оптовым, договорным и т.д.) - обособленно учитывается разница между фактической себестоимостью и учетной ценой. До настоящего времени данный вариант оценки готовой продукции был наиболее распространенным, но теперь в связи с резкими изменениями в ценообразовании применяется реже;

продажным ценам и тарифам (без НДС и налога с продаж) - имеет самое широкое применение;

неполной (сокращенной) производственной себестоимости (метод «директ-костинг») - себестоимость готовой продукции определяется по фактическим затратам без учета общехозяйственных расходов.

Для учета наличия и движения готовой продукции предназначен активный счет 43 «Готовая продукция»; продукция, подлежащая сдаче на месте и не оформленная актом приемки, остается в составе незавершенного производства и на указанном счете не учитывается.

Синтетический учет готовой продукции можно вести в двух вариантах: без использования счета 40 «Выпуск продукции (работ, услуг)» и с использованием счета 40 «Выпуск продукции (работ, услуг)».

В первом случае (без счета 40) готовую продукцию учитывают на счете 43 «Готовая продукция» по фактической производственной себестоимости. В то же время аналитический учет отдельных видов готовой продукции отражают по учетным ценам с выделением отклонений фактической себестоимости от стоимости готовой продукции по учетным ценам.

Готовая продукция, передаваемая из производства на склад, в течение месяца учитывается на счете 43 «Готовая продукция» по учетным ценам. При этом делают бухгалтерскую запись:

Д-т 43 «Готовая продукция»

В конце месяца исчисляют фактическую себестоимость оприходованной готовой продукции и определяют отклонение фактической себестоимости продукции от ее стоимости по учетным ценам.

Если фактическая себестоимость оказывается больше учетной цены, то делают дополнительную проводку:

Д-т 43 «Готовая продукция»

К-т 20 «Основное производство».

Когда фактическая себестоимость продукции меньше учетной цены, то разницу списывают способом «красное сторно»:

Д-т 43 «Готовая продукция»

К-т 20 «Основное производство».

В случае, когда готовая продукция полностью используется в самой организации, она приходуется:

Д-т 10 «Материалы», 21 «Полуфабрикаты собственного производства» и др.

К-т 20 «Основное производство». Счет 43 «Готовая продукция» в этом случае не используется.

Отгруженную или сданную на месте готовую продукцию списывают по учетным ценам в зависимости от принятого метода учета продажи продукции:

К-т 43 « Готовая продукция ».

В конце месяца определяют отклонение фактической себестоимости отгруженной (проданной) продукции от ее стоимости по учетным ценам и отражают это отклонение дополнительной проводкой или способом «красное сторно»:

Д-т 45 «Товары отгруженные», 90 «Продажи», субсчет «Себестоимость продаж»

К-т 43 « Готовая продукция ».

Во втором случае при использовании для учета затрат на производство продукции счета 40 «Выпуск продукции (работ, услуг)» синтетический учет готовой продукции на счете 43 «Готовая продукция» ведется по нормативной или плановой себестоимости.

При передаче готовой продукции из производства на склад в течение месяца делается запись:

Д-т 43 «Готовая продукция»

В конце месяца исчисленная фактическая себестоимость готовой продукции списывается:

К-т 20 «Основное производство».

Счет 40 «Выпуск продукции (работ, услуг)» активно-пассивный. По дебету этого счета отражается фактическая себестоимость продукции (работ, услуг), а по кредиту - нормативная или плановая себестоимость. Сопоставляя дебетовый и кредитовый обороты счета 40 «Выпуск продукции (работ, услуг)», определяют отклонение фактической себестоимости продукции от нормативной или плановой. Это отклонение списывается:

К-т 40 «Выпуск продукции (работ, услуг)».

Превышение фактической себестоимости продукции над нормативной или плановой списывается дополнительной проводкой, а экономия - способом «красное сторно». Счет 40 «Выпуск продукции (работ, услуг)» закрывается и сальдо на конец месяца не имеет.

На реализованную (проданную) в течение месяца готовую продукцию по нормативной или плановой себестоимости делается запись:

Д-т 90 « Продажи », субсчет « Себестоимость продаж »

К-т 43 «Готовая продукция»

Пример. Синтетический учет готовой продукции ведется по нормативной (плановой) себестоимости, которая составляет 12 000 руб. В конце месяца была определена фактическая себестоимость готовой продукции в сумме 10 000 руб. Продукция в течение месяца была продана.

В бухгалтерском учете были сделаны следующие записи:

1. Оприходована на склад готовая продукция по нормативной (плановой) себестоимости -

Д-т 43 «Готовая продукция»

К-т 40 «Выпуск продукции (работ, услуг)» - 12 000 руб.

2. Списана реализованная готовая продукция по нормативной (плановой) себестоимости -

Д-т 90 «Продажи», субсчет «Себестоимость продаж»

К-т 43 «Готовая продукция» - 12 000 руб.

3. В конце месяца списана фактическая производственная себестоимость готовой продукции -

Д-т 40 «Выпуск продукции (работ, услуг)»

К-т 20 «Основное производство» - 10 000 руб.

4. Списано отклонение фактической производственной себестоимости от нормативной себестоимости (экономия) -

Д-т 90 «Продажи», субсчет «Себестоимость продаж»

К-т 40 «Выпуск продукции (работ, услуг)» - 2 000 руб. («красное сторно»).